Налоговая реформа 2025

С 1 января 2025 года вступают в силу масштабные изменения в Налоговом кодексе. Налоговая реформа 2025 г. затронет большинство налогоплательщиков. Наиболее значительные изменения будут в уплате НДФЛ, налога на прибыль и условиях УСН. 

Основные изменения 

Налогообложение физических лиц (НДФЛ)

Будет введена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ (пп. «а» п. 23, пп. «а» п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

• ставка 13% - доходы до 2,4 млн рублей;
• ставка 15% - доходы от 2,4 млн до 5 млн рублей;
• ставка 18% - доходы от 5 млн до 20 млн рублей;
• ставка 20% - доходы от 20 млн до 50 млн рублей;
• ставка 22% - доходы свыше 50 млн рублей.

Новая схема исчисления НДФЛ не затронет доходы военнослужащих, связанные с участием в СВО и работников Крайнего Севера и приравненных местностей.

Также в ходе налоговой реформы 2025 г. будут следующие изменения:

• Установлен новый вычет для лиц, сдавших норматив ГТО (18 000 руб. за налоговый период).
• Изменены положения о стандартных вычетах на детей (увеличены предельный доход и размеры вычетов).

Налогообложение прибыли организаций

С 2025 г. будет увеличена основная ставка налога на прибыль. Она составит 25% (пп. «а» п. 50 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). 8% будет идти в федеральный бюджет, а 17% - в бюджет регионов.

Для компенсации роста налоговой нагрузки будут приняты следующие меры:

• Будет установлен федеральный инвестиционный налоговый вычет.
• Будет повышен коэффициент по расходам при формировании первоначальной стоимости ряда ОС и НМА, включенных в перечень российского высокотехнологического оборудования.

Также положение о региональном инвестиционном налоговом вычете стало бессрочными (ст. 5, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Упрощенная система налогообложения (УСН)

«Упрощенцев» затронут существенные изменения. Для них с 2025 г. будут действовать совершенно иные условия. Организации и ИП на УСН будут признаны плательщиками НДС, но освобождены от обязанностей налогоплательщика, если доход за прошлый год не превысил 60 млн руб.

Более подробно о всех изменениях в УСН будет сказано далее.

Прочие изменения

Кроме всех перечисленных изменений, в ходе налоговой реформы будут следующие:

• Введение налоговой амнистии за дробление бизнеса (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
• Введение нового туристического налога (п. 83 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
• Снижение тарифа страховых взносов для субъектов МСП, занятых обрабатывающим производством (пп. «ж» п. 84 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Особенности перехода к налоговой реформе 2025 г. для организаций и ИП на УСН

В настоящее время организации и ИП на УСН независимо от выбранного объекта налогообложения не являются плательщиками НДС.

Исключения:

• ввозной НДС;
• НДС налогового агента;
• НДС при добровольном выставлении с/ф и др. (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

С 2025 года «упрощенцы» станут плательщиками НДС, а значит должны будут:

• выставлять счета-фактуры (УПД со статусом 1);
• вести книгу продаж и книгу покупок;
• подавать декларации по НДС (п. 72 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Кто освобождается от уплаты НДС в 2025 г.?

1. Организации и ИП на УСН если их доход за прошлый год не превысил 60 млн руб., в том числе:

• те, кто только перешел на УСН;
• те, кто УСН уже применял и продолжает применять;
• те, кто реализовал подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП на УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет (пп. «а». «б» п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Сумма доходов, определяется в порядке, установленном ст. 346.15 НК РФ и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (глава 26.2 «УСН»). Речь идет именно о доходах, а не о разнице между доходами и расходами и не об оборотах по счетам.

В доход не включаются:

• положительная курсовая разница, указанная в п. 11 ст. 250 НК РФ;
• субсидии, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность.

При совмещении налоговых режимов ИП должен учитывать совокупные доходы, полученные в рамках этих режимов:

• ОСН (ЕСХН) и ПСН – при переходе ИП с ОСН (ЕСХН) на УСН;
• УСН и ПСН – если ИП применяет (применял) УСН и ПСН (пп. «а» п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Для получения освобождения от уплаты НДС упрощенцам не нужно подавать уведомление в налоговую инспекцию (пп. «в» п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Обязанности освобожденных от НДС

Налогоплательщики, применяющие освобождение от уплаты НДС:

• представляют налоговые декларации по НДС в случаях выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС или исполнения ими обязанностей налогового агента (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
• не выставлявшие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполнявшие обязанности налогового агента по НДС, налоговую декларацию по НДС не представляют (письма Минфина России от 15.05.2020 № 03-11-11/40044, ФНС России от 04.04.2014 № ГД-4-3/6138, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.10.2017 № Ф02-5006/2017 по делу А78-13193/2016).

Обязательный переход на НДС

Если в каком-то месяце налогового периода доход «упрощенца» превысит 60 млн руб., то с 1-го числа следующего месяца он теряет право на освобождение от уплаты НДС и должен исполнять обязанности плательщика НДС (пп. «г» п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Ставки НДС для упрощенцев с 2025 года

«Упрощенцы» могут выбрать ставку НДС (п. 5, 7 ст. 2 Закона № 176-ФЗ):

• Платить НДС по общей ставке 20% (10%) с правом на полный набор вычетов, оставаясь при этом на УСН.
• Перейти на пониженные ставки НДС 5% или 7% без права на вычеты НДС по приобретенным ценностям.

Порядок применения ставок НДС с 2025 года

1. Ставка НДС 5% применяется, если:

• сумма доходов за прошлый год была в пределах 250 млн руб.;
• в течение года «упрощенец» начинает исполнять обязанности плательщика НДС (доходы превысили 60 млн руб.).

Если в течение года доходы превысят 250 млн руб., право на ставку НДС 5% утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение.

2. Ставка НДС 7% применяется, если:

• сумма доходов за прошлый год была в пределах 450 млн руб.;
• в течение года «упрощенец» начинает исполнять обязанности плательщика НДС и доходы превысили 250 млн руб. (утрачено право на ставку НДС 5%).

Если в течение года сумма доходов превысит 450 млн руб., то налогоплательщик теряет право на применение льготных ставок НДС 5% и 7% с 1-го числа месяца, в котором было превышение, и должен платить НДС по ставке 20 (10) процентов (пп. «б» п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Максимальные суммы доходов (250 млн руб. и 450 млн руб.) индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий календарный год (пп «в» п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Для перехода на льготные ставки НДС 5% или 7% подавать заявление в налоговую инспекцию не нужно. Достаточно отразить льготную ставку в декларации по НДС. Платить НДС по льготным ставкам нужно в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (36 месяцев) (пп «в» п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Согласно устным разъяснениям ФНС указанную норму следует трактовать следующим образом:

Если в 2024 году превышен установленный критерий для освобождения (60 млн. руб.), то с 01.01.2025 следует применять ставку 5% в течение трех лет за исключением случаев:

• когда налогоплательщик обязан перейти на ставку 7% или 20%;
• когда налогоплательщик получит автоматическое освобождение от уплаты НДС с нового года (если доходы за предыдущий год не превысят 60 млн руб.).

Для перехода на выбранную ставку Вам может понадобиться обучение. Подробнее.

Порядок определения суммы дохода

Доходы определяются за вычетом начисленной суммы НДС (п. 1 ст. 346.15, п.п. 1, 2 ст. 248 НК РФ).

При расчете предельных значений учитываются все доходы независимо от применяемых ставок НДС (их комбинации), в том числе доходы по операциям:

• освобождаемым от НДС;
• облагаемым по ставке 0%;
• облагаемым по пониженным ставкам 5% (7%);
• облагаемым по общей ставке 20% (10%).

Что необходимо учесть при выборе ставки НДС?

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия, макулатуры, сырых шкур животных следует начислять НДС по ставкам 5% или 7% (п. 4 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Получен аванс: как отразить в учете по НДС?

При получении аванса «упрощенец», применяющий льготные ставки НДС 5% или 7%, должен:

• исчислить и уплатить в бюджет НДС по расчетной ставке 5/105 или 7/107;
• выставить покупателю счет-фактуру (пп. «а» п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ,пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Порядок применения вычетов 5% и 7%

«Упрощенцы», применяющие льготные ставки НДС 5% или 7%:

1. Не вправе принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиком - суммы входного НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)(пп. «а» п. 6 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

2. Могут принимать к вычету уплаченный с аванса НДС:

• при отгрузке товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
• в случае изменения или расторжения договора и возврата аванса, а также при возврате товаров покупателем (отказа от работ, услуг)(п. 5 ст. 171 НК РФ).

Порядок применения вычетов 20%

Организации и ИП на УСН вправе использовать вычеты по НДС, если они уплачивают НДС по общей ставке 20% (10%). Такие налогоплательщики для целей учета НДС ничем не будут отличаться от плательщиков на ОСНО.

Право на вычеты предъявленного НДС, исчисленного по пониженным ставкам 5% и 7%, имеют налогоплательщики НДС:

• на ОСН;
• на УСН, уплачивающие НДС по общей ставке 20% (10%) (ст. 171 НК РФ).

Виды деятельности, освобождаемые от НДС

1. Организации (ИП) на УСН, не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ (в ред. Закона № 176-ФЗ), вправе применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное ст. 149 НК РФ, например:

• реализация медицинских товаров по перечню, утв. Правительством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• медицинские услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• предоставление в пользование жилых помещений (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги в сфере образования (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• передача прав на ПО, включенное в единый реестр (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

2. ИП, применяющий с 01.01.2025 УСН, уплачивающий НДС, вправе в отношении оказываемых услуг общественного питания применять освобождение от налогообложения НДС по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ в случае соблюдения условий, предусмотренных данной нормой (письмо Минфина от 09.08.2024 № 03-07-11/74812).
3. Организации (ИП) на УСН, не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС по Закону № 176-ФЗ, вправе применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное ст. 149 НК РФ, например:

• операции по предоставлению займов в денежной форме включая проценты (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха на территории РФ, оформленные бланками строгой отчетности (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве (23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• коммунальные услуги, услуги по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, предоставляемые управляющими компаниями в сфере ЖКХ (пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по статье 149 НК РФ:

• счета-фактуры не составляются, соответственно, не регистрируются в Книге продаж (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
• необходимо представлять декларацию по НДС.

Для применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного ст. 149 НК РФ, не нужно подавать уведомление в налоговую инспекцию.

Налогоплательщик вправе отказаться от льгот, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ. В этом случае необходимо представить заявление в ИФНС не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Продолжить применять освобождение можно не ранее чем через год после отказа от него (пп. 29 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ).

Налогоплательщики НДС (в том числе применяющие УСН), при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС:

• не вправе принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиком;
• суммы входного НДС учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе ОС и НМА (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 170 НК РФ).

При осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не облагаемых НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Данное правило актуально для «упрощенцев», применяющих общую ставку НДС 20% (10%).

Порядок исчисления налоговой базы по НДС

Продавец определяет налоговую базу и исчисляет НДС:

• на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• на день получения аванса (ст. 167 НК РФ).

Налоговая база:

• при отгрузке - стоимость товаров, работ или услуг без НДС, указанная в документе об отгрузке и счете-фактуре (УПД со статусом 1);
• при получении аванса - сумма поступивших денежных средств с учетом НДС (ст. 154 НК РФ).

Порядок уплаты исчисленного НДС

Исчисленный по итогам квартала НДС можно уменьшить на вычеты. Порядок вычетов зависит от применяемой ставки. Сумму НДС к уплате, заявленную в налоговой декларации, следует перечислять в составе ЕНП ежемесячно тремя равными частями не позднее 28-го числа (ст. 174 НК РФ).

Порядок отражения НДС по розничным операциям

По операциям розничной торговли, облагаемым НДС:

• счета-фактуры не выставляются;
• в книге продаж регистрируется сводная справка за период, содержащая суммарные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 и п. 3 раздела II «Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость», Приложения № 5 к постановлению № 1137).

Как платить НДС в переходный период 2024/2025, когда отгрузка и оплата относятся к разным годам?

Если оплата проведена в 2024 году, а отгрузка - в 2025, то операции будут облагаться НДС. Налог начисляется по законодательству, действующему на момент отгрузки. В этом случае кажется целесообразным в договоре предусмотреть увеличение стоимости на сумму НДС. Можно сразу увеличить стоимость на сумму НДС по отгрузкам 2025 года или в 2025 году заключить допсоглашение для увеличения стоимости.

Если отгрузка состоялась в 2024 году, когда организации и ИП на УСН не платили НДС, то в 2025 году оплата должна производиться также без НДС.

На что обратить внимание при выборе ставки - общей или льготной?

При выборе ставки играют роль:

• размер наценки на товар - если небольшая, то выгоднее 20% (10%) НДС, для высокой наценки интереснее пониженная ставка; 
• объем входного НДС - если он значительный, то может оказаться выгоднее применять общие ставки 20 (10)%, чтобы иметь возможность уменьшать начисленную сумму налога на входной НДС. 

Так, например, в сфере оказания услуг обычно выгоднее применять пониженную ставку, поскольку в основных затратах велика доля фонда оплаты труда и гораздо ниже доля стоимости сырья и материалов. Поэтому вычет входного НДС не даст значимого уменьшения суммы налога к уплате.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» реализован калькулятор «Сравнение режимов налогообложения», который поможет выбрать ставку НДС на основе данных Вашего бизнеса.

Как подготовиться к нововведениям?

Изменения в чеках

Для корректного учета налога в документах должны появиться обязательные реквизиты. Например, в кассовых чеках обязательный реквизит, процент налогообложения и сведения о суммах НДС, соответствующих выбранной ставке. 

Для каждой ставки НДС в кассовом ПО отвечает соответствующий тег:

• «сумма НДС чека по ставке 20%» (тег 1102);
• «сумма НДС чека по ставке 10%» (тег 1103);
• «сумма расчета по чеку с НДС по ставке 0%» (тег 1104);
• «сумма расчета по чеку без НДС» (тег 1105); 
• «сумма НДС чека по расчетной ставке 20/120» (тег 1106);
• «сумма НДС чека по расчетной ставке 10/110» (тег 1107).

Обновление программ, кассового ПО и драйвера

Для корректного отражения всех ваших операций Вам необходимо: 

1. Обновить свое программное обеспечение минимум до релиза, в котором реализованы новые ставки. Но верным решением будет обновить программу до последнего актуального релиза.  Обновление будут доступны для всех конфигураций «1С», находящихся на официальной поддержке.

Например:

• Для Бухгалтерии работа в новом налоговом режиме доступна начиная с релиза 3.0.165 вышедшего 22.11.2024.
• Для Управление торговлей доступна с релиза 11.5.17.153 вышедшего 2.11.2024.
• Для 1С:Розница версии 2.3 доступна с релиза 2.3.21 вышедшего 21.11.2024.

Актуальный релиз, а также файл обновления можно найти на официальном портале «1С» https://portal.1c.ru/

Все типовые конфигурации «1С», работающие с торговым оборудованием, включают в себя «1С:Библиотеку оборудования» (БПО). БПО обновляется в составе программы «1С» и содержит драйвера для оборудования и интерфейс обмена онлайн-кассы с конфигурацией «1С».

2. Обновить прошивку кассового программного обеспечения, установив версию поддерживающую новые ставки НДС. 

О версиях актуальных прошивок, так же датах их выхода можно ознакомиться на официальном сайте производителя ККТ.

3. Обновить драйвер кассового аппарата.

О версиях нужных Вам драйверов и прошивок можно уточнить на официальном сайте производителя ККТ, которые у Вас установлены. Там же вы можете найти инструкции по обновлению. 

Также, уточнить актуальную версию драйвера и прошивки ККТ можно на странице сертификации «1С» https://v8.1c.ru/

Для моделей ККТ созданы паспорта, в которых основная информация сведена в таблицу. Там же указана совместимая с «1С» версия прошивок. Обновить драйвер и прошивку можно самостоятельно, или Вы можете обратиться к нам за помощью. Подробнее

4. После того как все обновления будут произведены нужно будет настроить программу под новый режим работы. 

Стоимость услуг

Рекомендуем ознакомиться с перечнем услуг, которые помогут Вам с переходом на требования налоговой реформы 2025 г.